В бухучете ОАО «М» числилась дебиторская задолженность за услуги по передаче электроэнергии по договору с ОАО «К», которая образовалась как составная часть услуг по ряду актов. Однако клиент отказался подписывать эти акты, поясняя, что услуги не оказывались, и сумел доказать это в суде. Учитывая, что ОАО «М» отразило выручку от реализации услуг и исчислило НДС, после принятия решения судом компания отразила уменьшение базы по НДС на момент вступления в силу решения суда и подала уточненную налоговую декларацию.

По результатам камеральной проверки ИФНС признала неправомерным уменьшение налоговой базы по НДС по счетам-фактурам, выставленным ОАО «К», ввиду отсутствия корректировочных счетов-фактур. Согласно пункту 3 статьи 168 НК при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателей на изменение стоимости.

Суды трех инстанций (дело № А40-78057/2015) признали решение инспекции недействительным, указав на правомерное неприменение положений статьи 168 НК, поскольку в данном случае речь идет не о корректировке стоимости или объема ранее оказанных услуг, а об аннулировании записей в книге продаж, ошибочно отраженных в бухучете.

Порядок ведения книги продаж при аннулировании счетов-фактур описан в пункте 11 раздела II «Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (приложение № 5 к постановлению 1137), согласно которому сумма отгрузки и НДС по ошибочному счету-фактуре указываются в книге продаж по знаком «минус». Суды (постановление кассации Ф05-3165/2016 от 01.04.2016) пояснили, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога (абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК).

Источник: Audit-it.ru