В письме от 04.08.17 № 03-03-06/2/50113 Минфин напомнил, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (пункт 1 статьи 54 НК).

Если же этот период определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Кроме того, налогоплательщик вправе сделать то же самое также и в тех случаях, когда искажения привели к излишней уплате налога — такие ошибки можно исправить корректировкой базы текущего периода.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, если первичные документы получены в текущем отчетном (налоговом) периоде, то расходы, относящиеся к прошлым периодам, могут быть учтены в периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК, с учетом положений статьи 78 НК.

Источник: Audit-it.ru