Компания списала основные средства и учла их остаточную стоимость в расходах на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК, согласно которой во внереализационные расходы включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, указав на неправомерность учета в расходах недоначисленной амортизации по объектам, которые ликвидированы не были.

Суды трех инстанций (дело № А40-41508/2015) отменили решение инспекции, разъяснив, что порядок учета расходов (в частности, период) вышеуказанной нормой не урегулирован. В ней речь идет о расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, а не «выведенных из эксплуатации» или «ликвидированных». То есть, предполагается возникновение расходов в процессе ликвидации основных средств, а не по ее окончании. Норма не обязывает включать в расходы недоначисленную амортизацию по окончании ликвидации. При этом выбытие объекта может не включать в себя физическое уничтожение имущества.

В решении кассации (Ф05-20922/2015 от 31.05.2017) указано: «нормы подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ допускают учет в составе расходов по налогу на прибыль организаций затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе сумм недоначисленной амортизации) до момента фактической ликвидации основных средств, а не по ее окончании».

Источник: Audit-it.ru