В 2012 году компания единовременно учла в расходах в целях налогообложения затраты на НИОКР. В бухучете затраты отнесены к косвенным расходам.

При выездной проверке ИФНС установила, что согласно учетной политике фирмы затраты на научно-технические разработки должны учитываться в прямых расходах, то есть по мере реализации продукции. Кроме того, разработки не были фактически использованы налогоплательщиком при выполнении работ в 2012 году. Инспекция доначислила налог на прибыль, пени и штраф.

Суд первой инстанции (дело № А40-7611/2016) согласился с выводами инспекции.

Апелляция отменила его решение, указав на пункт 4 статьи 262 НК — налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они завершены.

Спорные разработки приобретены и оплачены в 2012 году, в том же году подписаны соответствующие акты сдачи-приемки результата работ.

Кассация (Ф05-11432/2016 от 12.08.2016) согласилась с выводами апелляции, указав: «не имеет правового значения то, как спорные расходы отражены в бухгалтерском учете и к каким расходам — прямым или косвенным — они отнесены налогоплательщиком в налоговом учете».

Кассация отклонила довод инспекции о том, что разработки не были фактически использованы в 2012 году, поскольку положения статей 252 и 262 НК не предусматривают такого условия для учета спорных расходов в периоде их приобретения.

Источник: Audit-it.ru