Компания применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и вела строительство газопроводов. В подтверждение расходов компанией представлены журналы учета выполненных работ по форме № КС-6а, акты приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог по УСН, пени и штраф, указав на неправомерность учета в расходов на строительство газопроводов, поскольку они подлежат учету по мере ввода в эксплуатацию (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 НК), но все объекты не введены в эксплуатацию, а раздельный (пообъектный) учет расходов компанией не велся. Инспекция признала правомерными прямые расходы (материальные расходы и заработную плату) по части введенных в эксплуатацию объектов, поскольку они были подтверждены документально.

Суды двух инстанций (дело № А45-22528/2014) признали решение инспекции законным.

Суды (постановление кассации Ф04-565/2016 от 15.04.2016) указали, что компанией не представлены первичные учетные документы, подтверждающие затраты по строительству ряда объектов (акты на списание материалов, ведомости начисления и выдачи зарплаты работников, задействованных на строительстве указанных объектов), документы, подтверждающие включение в книги учета доходов и расходов за спорный период расходов именно на строительство газопроводов. Суды пояснили, что без этих документов компания не вправе учесть расходы при УСН. Кроме того, суды указали, что согласно подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК расходы на создание основных средств налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть только с момента их ввода в эксплуатацию, и отклонили расходы по объектам, не введенным в эксплуатацию.

Суды также установили, что кроме прямых затрат компанией в качестве расходов учтены отраженные в сметных расчетах расходы, определенные расчетным методом: накладные расходы, плата заказчиков за подключение к газопроводу низкого давления, расходы за ведение работ в стесненных условиях, расходы за подготовку технической документации, сметная прибыль, которые суды отклонили. Договоры подряда, акты приемки и локальные сметные расчеты также, по мнению судов, при кассовом методе учета затрат, не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих расходы.

Источник: Audit-it.ru